Бухучет банковской гарантии у принципала

Ответы на вопросы в статье по теме: "Бухучет банковской гарантии у принципала" с выводами. Здесь собран и подготовлен тематический материал. При возникновении вопросов задавайте их юристу-консультанту.

Особенности учета банковских гарантий

Банковская гарантия (БГ) представляет собой инструмент для обеспечения стабильности договорных отношений. Это страховой залог, который вводится в действие при возникновении рисков. Риском является несоблюдение условий договора одной из сторон отношений. БГ приобретается компанией, то есть покупка ее предполагает траты.

Нормативная база

Банковская гарантия – это страховое обязательство, служащее гарантом исполнения договорных условий. Она может быть электронной и письменной. В том случае, если одна сторона договора нарушает условия, второму участнику банковское учреждение переводит компенсацию. В рамках БГ фигурируют эти участники:

  • Гарант. Это банковское учреждение, которое берет на себя соответствующее обязательство. При этом другие участники выплачивают ему вознаграждение.
  • Принципал. Это исполнитель, который приобретает гарантию.
  • Бенефициар. Это заказчик, чьи права защищает банковская гарантия.

Отношения между всеми этими сторонами регулируются гражданскими и банковскими нормами. Рассмотрим подробнее законодательство, касающееся банковской гарантии:

  • Глава 23 ГК РФ (статьи 168, 169, 374-379, статья 429).
  • Пункт 8 части 1 статьи 5 ФЗ №395-1 «О банках» от 2 декабря 1990 года.

Отражение банковских гарантий в бухучете зависит от того, на какое именно обязательство предоставляется гарант.

Учет у принципала

Принципал обязан зафиксировать сопутствующие расходы как в налоговом, так и в бухучете.

В расходы на гарантию входит стоимость актива, который она обеспечивает. Проводки будут следующими:

  • ДТ76 КТ51. Перечисление вознаграждения гаранту.
  • ДТ08, 10, 20, 41 КТ76. Получение гарантии оплаты по соглашению.

Учет соответствует общим принципам образования себестоимости ТМЦ.

Компания заключает сделку на покупку недвижимости на сумму 10 000 000 рублей. Было принято решение о приобретении БГ. Размер вознаграждения составляет 3% от суммы операции. То есть оно составит 300 000 рублей. БГ будет действовать на протяжении месяца. В дату оплаты, оговоренную в законе, участник не получил никаких денег. Сумму выплатил банк согласно гарантии. У принципала возникает необходимость погасить сам долг в размере 10 000 000 рублей. В этом случае выполняются эти проводки:

  • ДТ76 КТ51. Перечисление вознаграждения банку (300 000 рублей).
  • ДТ08 КТ76. Включение суммы вознаграждения в первоначальную стоимость предмета внеоборотных активов.
  • ДТ08 КТ60. Принятие недвижимости по передаточному акту на сумму 10 000 000 рублей.
  • ДТ01 КТ08. Принятие к учету ОС на сумму 10 300 000 рублей (сумма сделки + вознаграждение банку).
  • ДТ60 КТ76. Признание регрессивного требования банковского учреждения на сумму 10 миллионов.
  • ДТ76 КТ51. Выплата обязательств перед учреждением в размере 10 миллионов.

Внимание! Все проводки должны подтверждаться первичной документацией. Это может быть договор по сделке, соглашение с банком о покупке гарантии.

Покупка банковских гарантий – это банковская операция. Поэтому облагаться она НДС не будет на основании пункта 8 части 1 статьи 5 ФЗ №395-1, пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Налог на прибыль

Траты на оплату гаранта учитываются в структуре:

  • прочих трат, связанных с изготовлением и реализацией (пункт 1 статьи 264 НК РФ);
  • внереализационных трат в качестве трат на работу, напрямую не связанную с изготовлением и продажей (пункт 1 статьи 265 НК РФ).

В какую именно категорию включать траты? Все зависит от волеизъявления компании. Право на самостоятельное определение предоставлено пунктом 4 статьи 252 НК РФ.

Покупка банковских гарантий в рамках соглашения о поставке

Принятие к учету продукта, предназначающегося для перепродажи, осуществляется на основании статьи 320 НК РФ. Покупка банковского гаранта связана с приобретением продукции, а потому сопутствующие расходы могут быть включены в его стоимость. Стоимость приобретения относится к категории прямых расходов. Она участвует в формировании базы по налогу на прибыль. Способ образования стоимости покупки должен быть зафиксирован в учетной политике на основании статьи 320 НК РФ.

Гарантии по долгосрочным задолженностям

Вознаграждение по операции с БГ относится ко времени выдачи гарантии. Срок может включать в себя несколько периодов в случае, если банковская гарантия выдана по долгосрочному обязательству.

В Письме Минфина №03-03-06/1/4 от 11.01.2011 года указано, что траты на гарантию рекомендуется учитывать равномерно на протяжении всего времени, в котором она действует.

Учет у бенефициара

Напомним, бенефициар – это тот, чьи интересы обеспечиваются банковскими гарантиями.

Бухучет банковских гарантий

Правила учета БГ приведены в Плане счетов бухучета, установленном Приказом Минфина №94 от 31 октября 2000 года. В этом нормативном акте указано, что для обобщения сведений о БГ применяются эти счета: 008 и 009. Рассмотрим подробнее использование этих счетов:

  • 008. Фиксация полученных БГ и обеспечений, взятых под продукцию, выданную другим компаниям.
  • 009. Выданные гарантии.

Списание отраженных сумм происходит по мере выплаты долга. Аналитический учет будет вестись по каждой БГ вне зависимости от того, выдана ли она или получена.

БГ предоставляется банком, а не принципалом, а потому фиксировать ее нужно на забалансовом счете 008. Если сумма БГ не прописана в гаранте, в учете она фигурирует на основании сведений, содержащихся в договоре.

В положении по бухучету «Доходы фирмы» ПБУ 9/99, установленных Приказом Минфина №32н от 6 мая 1999 года, указано, что моментом перехода прав на продукцию является получение выручки. Она фиксируется на КТ счета 90.

Реализация продукции представляет собой объект обложения НДС на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ. Момент установления налогооблагаемой базы – это дата отгрузки продукции. Соответствующее положение приведено в пункте 1 статьи 167 НК РФ.

Налоговой базой является стоимость продукции, определенная на основании цен. Последние исчисляются исходя из статьи 105.3 НК РФ. Если товар является подакцизным, при определении стоимости учитываются акцизы. Налог в них не включается на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ.

Читайте так же:  Превышение общей массы автомобиля штраф

В бухучете НДС нужно фиксировать по ДТ счета 90 (субсчет 3) и КТ счета 68.

Налог на прибыль

Доходом считается выручка от реализации продукции. Последняя может быть произведена как самим предприятием, так и поставщиками (статья 249 НК РФ). Выручка будет признана в том периоде, в котором она возникла. При этом не учитывается, когда деньги по сделке поступили фактически.

Время получения дохода – это дата продажи продукции. При этом также не учитывается, когда деньги поступили фактически (основание – статья 271 НК РФ). Траты, учитываемые в целях налогообложения, будут признаны в периоде, к коему они относятся.

Организация заключила соглашение о поставке товара на сумму 586 тысяч рублей. Сумма эта включает НДС. Реальная стоимость продукции равна 312 тысячам рублей. Для обеспечения сделки была приобретена гарантия. В договоре о БГ указана стоимость продукции по договору. В срок поставки фирма получила деньги по договору. На дату реализации продукции выполняются эти проводки:

  • ДТ62 КТ90/1. Фиксация выручки от реализации продукции.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание фактической себестоимости.
  • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС с реализации в сумме 89 390 рублей.
  • ДТ90/9 КТ99. Финансовый итог операции в размере 184 610 рублей.
  • ДТ008. Получение БГ на сумму 586 тысяч рублей.

В дату оплаты продукции выполняются эти записи:

  • ДТ51 КТ62. Поступление денег по операции.
  • КТ008. Списание гарантии после исполнения обязательств.

В рассмотренном примере деньги были переведены по договору, а не выплачены банком.

Кого называют бенефициаром и принципалом в банковской гарантии

Когда компания участвует в госзакупках, предоставляет госзаказчику банковскую гарантию. Это официальная бумага, в которой банк сообщает, что возместит заказчику ущерб, если исполнитель или подрядчик не выполнит свои обязательства. В госзакупках распространены три вида гарантий: на заявку, на обеспечение контракта и на аванс.

Когда компания подается на тендер, вместе с ней прикладывает гарантию на заявку. Эта бумага показывает, что, если компания отзовет заявку в неположенный срок, банк заплатит заказчику неустойку.

Когда фирма выигрывает тендер, оформляет гарантию на обеспечение контракта. Если исполнитель плохо справляется с работой, банк платит заказчику компенсацию.

Авансовая гарантия нужна, чтобы подрядчик не смылся с авансовым платежом. Если такое происходит, банк возвращает заказчику аванс.

В оформлении гарантийного документа участвуют три стороны: гарант, принципал и бенефициар. Гарант — это банк, который выдает документ, принципал (аппликант) — исполнитель, а бенефициар — заказчик (выгодополучатель).

Принципал, или аппликант в банковской гарантии

Принципал — это компания-исполнитель по контракту, которая предоставляет гарантию заказчику. Его еще называют аппликантом.

Чтобы получить эту бумагу, принципал обращается в кредитную организацию с просьбой выдать гарантию и приносит финансовые документы, чтобы доказать свою надежность. Банк за три-пять дней рассматривает обращение, запрашивает дополнительные документы и принимает решение, выдать гарантию или нет.

Если решение положительное, банк и принципал вместе составляют текст документа, в котором указывают сумму, срок гарантии и условия ее получения бенефициаром. После этого договор отправляют на согласование заказчику.

Бенефициар в банковской гарантии

Бенефициар — это заказчик работ или услуг, то есть организация, которую гарантия страхует от финансовых рисков. Его называют выгодоприобретателем, потому что именно он получает деньги банка, если исполнитель срывает сделку.

Бенефициар не участвует в подготовке текста гарантии, но обязан согласовать готовый текст за три рабочих дня и принять документ или отклонить.

Заказчик проверяет, что:

  • банк-гарант имеет право выдавать такие документы, то есть соответствует требованиям Министерства финансов;
  • документ внесен в Единый реестр, если закупка проходит по 44 ФЗ;
  • в тексте прописаны сумма, сроки, безотзывность гарантии и условия ее выдачи, а также нет запрещенных пунктов.

Если текст составлен верно, бенефициар принимает гарантию и может получить по ней компенсацию. Чтобы возместить ущерб, заказчик собирает необходимые документы и доказательства нарушений исполнителя и подает заявку на получение гарантии в банк. Бенефициар делает это до истечения срока действия гарантии, иначе она аннулируется, и по ней нельзя будет получить деньги.

Отражение банковской гарантии в бюджетном учете

Может ли бюджетное учреждение здравоохранения, оказывающее платные медицинские услуги, покупать банковские гарантии для обеспечения контракта своих услуг, если банковская гарантия приобретается за счет средств от приносящей доход деятельности? Как отразить ее номинальную стоимость в бухгалтерском учете?

В силу ч. 3 ст. 96 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ “О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд” исполнение контракта может обеспечиваться в том числе предоставлением банковской гарантии, выданной банком и соответствующей требованиям ст. 45 Закона № 44-ФЗ.

Гражданский кодекс и Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ “О некоммерческих организациях” не содержат запрета на приобретение бюджетными учреждениями банковских гарантий. Соответственно, у бюджетных учреждений существуют различные возможности привлечения денежных средств для обеспечения контракта, в том числе и в виде банковской гарантии (смотрите также письмо Министерства экономического развития РФ от 22.12.2014 № Д28И-2829).

Кроме того, на потенциальную возможность заключения бюджетным учреждением контракта, предметом которого является выдача банковской гарантии, указывают положения пп. 36 п. 1 ч. 1 ст. 93, п. 3 ч. 8 ст. 96 Закона № 44-ФЗ.

Банковская гарантия представляет собой разновидность независимой гарантии (п. 3 ст. 368 ГК РФ), следовательно, в части, не урегулированной нормами Закона № 44-ФЗ, к банковской гарантии применяются общие положения главы 23 ГК РФ о независимой гарантии. Согласно п. 1 ст. 368 ГК РФ по независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства.

Читайте так же:  Срок давности искового заявления о взыскании задолженности физических лиц

Принципал обязан возместить гаранту выплаченные в соответствии с условиями независимой гарантии денежные суммы, если соглашением о выдаче гарантии не предусмотрено иное (п. 1 ст. 379 ГК РФ).

Детали исполнения договора о выдаче банковской гарантии, в том числе, особенности возмещения гаранту выплаченных бенефициару средств по банковской гарантии, указываются непосредственно в самом договоре.

Исходя из того, что детальный порядок отражения в бухгалтерском учете бюджетных учреждений полученных банковских гарантий не определен, его следует разработать в учреждении и закрепить в учетной политике, а бухгалтерские записи согласовать в порядке п. 4 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н).

Учитывая, что банковская гарантия может предоставляться на различных условиях, варианты ее отражения в бухгалтерском учете могут быть разными. При этом специального счета, как балансового, так и забалансового, положения Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), Инструкции № 174н не содержат.

При выборе конкретного варианта учета банковской гарантии следует ориентироваться на условия заключенного договора о выдаче банковской гарантии.

Так, в общем случае необеспеченная банковская гарантия представляет собой обязанность принципала возместить расходы гаранта при наступлении случая, при котором гарант должен выплатить средства по банковской гарантии бенефициару. То есть такая гарантия является условной. Поэтому считаем, что целесообразно учесть ее по номинальной стоимости до наступления обязанности возмещения гаранту на дополнительно введенном забалансовом счете (абзац третий п. 332 Инструкции № 157н).

В случае, если согласно заключенному договору о выдаче банковской гарантии у учреждения (принципала) возникает обязанность по возмещению расходов гаранта, сумма возмещения может отражаться на счете 301 14 “Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом” (п.п. 248, п. 251 Инструкции № 157н).

Данный вывод также подтверждается положениями письма Министерства экономического развития РФ от 22.12.2014 № Д28И-282, согласно которому банковская гарантия может рассматриваться в качестве операции по получению банковских кредитов и займов.

Полагаем, что возврат бюджетным учреждением денежных средств гаранту может рассматриваться в качестве возврата заемных средств и, соответственно, отражаться с применением счета 301 14. Кроме того, не исключаем также возможности применения счета 304 06 “Расчеты с прочими кредиторами” в целях отражения указанных расчетов. Дело в том, что именно счет 304 06 применяется для отражения расчетов с кредиторами, отражение которых не предусмотрено на иных счетах учета Единого плана счетов (п. 281 Инструкции № 174н).

На основании изложенного получение необеспеченной банковской гарантии может быть отражено в бухгалтерском учете следующими записями:

1. Увеличение дополнительно введенного забалансового счета – отражено получение банковской гарантии по номинальной стоимости;

2. Дебет 2 401 10 290 (2 109 ХХ 290) Кредит 2 301 14 710 (2 304 06 730) – отражена обязанность возмещения средств гаранту по банковской гарантии;

3. Дебет 2 301 14 810 Кредит 2 201 11 610,

с одновременным увеличением забалансового счета 18 (853 КВР, 290 КОСГУ) – отражено перечисление денежных средств гаранту.

В отношении отражения в бухгалтерском учете обеспеченной банковской гарантии отметим следующее.

Относительно правовой природы отношений между гарантом и принципалом в настоящее время однозначного мнения не сложилось. Наиболее распространенной является точка зрения, в соответствии с которой эти отношения следует рассматривать как особую разновидность договора комиссии или агентского договора (Банковская гарантия (Д. Лебедева, “Аудит и налогообложение”, № 2, февраль 2011 г.)).

В соответствии с п. 235 Инструкции № 157н для учета расчетов с дебиторами по операциям предоставления учреждением обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), а также для отражения расчетов по договорам поручения (агентским договорам) используется счет 210 05 “Расчеты с прочими дебиторами”, предусмотренный в том числе и Планом счетов бюджетных учреждений.

Учитывая, что согласно абзацу десятому п. 3 Инструкции № 157н данные бухгалтерского учета должны быть сопоставимы у государственного (муниципального) учреждения вне зависимости от его типа, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения при соответствующем согласовании могут применяться корреспонденции счетов, аналогичные предусмотренным п. 94.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н.

Таким образом, перечисление принципалом гаранту залогового платежа с лицевого счета в целях предоставления обеспеченной банковской гарантии может быть отражено в бухгалтерском учете бюджетного учреждения по дебету счета 2 210 05 560 “Расчеты с прочими кредиторами” в корреспонденции с кредитом счета 2 201 11 610 “Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации” с одновременным увеличением забалансового счета 18 (610 АнКВИ, 610 КОСГУ).

Ответ подготовил: Киреева Анна, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Контроль качества ответа: Шершнева Анна, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Свежие новости цифровой экономики на нашем канале в Телеграм

Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете

uchet_bankovskih_garantiy_v_buhgalterskom_uchete.jpg

Похожие публикации

Одним из распространенных и весьма эффективных способов обеспечения безопасности предстоящей сделки, т.е. снижения финансовых рисков ее участников, является банковская гарантия. Напомним о ее отражении в учете сторон заключаемого соглашения.

Банковская гарантия (БГ): понятие

Этим термином обозначают поручительство третьих лиц, в рассматриваемой ситуации – именно банка, который, как гарант, обязуется перечислить кредитору требуемую сумму в случае, если возникнут нарушения исполнителем контрактных условий (ст. 368 ГК РФ). Основным нарушением, как правило, считают несвоевременную уплату возникшей задолженности. Все аспекты гарантийной выплаты фиксируют в договоре о выдаче БГ, составляемом на специальном бланке. Оформляется он между заемщиком-исполнителем (принципалом) и банком (гарантом) в пользу кредитора-поставщика (бенефициара).

Читайте так же:  Какие документы оформляет гибдд при дтп

При оформлении БГ каждая сторона преследует свою выгоду:

бенефициар гарантированно получит означенную сумму даже при невыполнении условий сделки;

гарант получает комиссионное вознаграждение за предоставление гарантии;

принципал приступает к выполнению работ или приобретает актив.

Видео (кликните для воспроизведения).

Принципал оплачивает комиссию за выдачу БГ. И хотя это могут быть весомые затраты, в отдельных случаях оформление гарантии становится обязательным условием и единственной возможностью для получения контракта.

Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете

Договор о выдаче БГ содержит все необходимые сведения – сумму, срок действия, т.п. А учитывают факт ее получения стороны договора по-разному.

Бенефициар для учета суммы БГ открывает забалансовый счет 008, а затем списывает ее по мере погашения долга с кредита этого счета. Обязательно и ведение аналитики по каждому полученному обеспечению. При своевременном погашении задолженности принципалом учет банковской гарантии ограничивается фиксацией ее суммы за балансом и дальнейшим ее списанием.

Принципал вправе выбрать способ отражения гарантии: он может ее не учитывать за балансом, поскольку сам гарантию не выдает, а получает для кредитора, а может использовать счет 009, что чаще и происходит на практике, так как более достоверно отражает финансовое состояние компании, которое всегда интересует потенциальных инвесторов и других пользователей. К тому же, крупная сделка, проводимая в сопровождении БГ должна учитываться, а информация о ней должна раскрываться в финансовой отчетности.

Если долг перед кредитором гасится принципалом в указанные сроки, то сумма БГ списывается с кредита сч. 009. Однако не всегда заемщик успевает исполнить обязательства перед бенефициаром. В такой ситуации кредитор вправе потребовать у гаранта (банка) произвести уплату по контракту. По получении от него этого требования гарант выплачивает долг за принципала.

Банковская гарантия в бухгалтерском учете: проводки

Предлагаем пример, демонстрирующий отражение учетных операций по договору поставки с оформленной БГ.

Принципал – ООО «Лига» покупает партию товаров стоимостью 2 000 000 руб. с отсрочкой уплаты. Продавец – ОАО «Пегас» под обеспечение обязательства платежа потребовал БГ. Банк гарантию в размере суммы договора выдал.

После ее получения и отгрузки ТМЦ ОАО «Пегас» произвел учет банковских гарантий в бухгалтерском учете:

Бухгалтерский учет банковской гарантии у принципала

Банковская гарантия — способ обеспечить выполнение обязательств. Когда компания участвует в государственном тендере или сделке с другой компанией, она может по какой-то причине не выполнить свою часть договора — тогда заказчик несет убыток. Чтобы застраховаться, заказчик просит гарантийный договор, чтобы банк компенсировал убытки и взыскал деньги с исполнителя заказа.

В сделке с гарантией банк называется гарантом, заказчик — бенефициаром, а исполнитель — принципалом. Принципал платит гаранту комиссию за то, что тот выступает поручителем. Оплата гарантийного документа — это расходы компании, их нужно вносить в бухучет. Разберемся, в чем заключается бухгалтерский учет банковской гарантии у принципала.

Как учитывать расходы на банковскую гарантию

Когда банк выдает гарантию, это называется банковской операцией. Компания учитывает затраты на банковские операции двумя способами:

  • как расходы, которые связаны с производством и реализацией;
  • как затраты на осуществление деятельности, которая не связана с производством и реализацией.

Компания сама решает, к какой категории отнести расходы на гарантию. Главное — экономически обосновать расходы, тогда налог на прибыль будет меньше. Например, в случае с тендером необходимость гарантийного договора можно обосновать тем, что этого требует закон 44 ФЗ.

Проводки учета банковской гарантии у принципала могут быть такими:

  • 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» — компания получает документ;
  • 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — компания выдает документ заказчику.

Чтобы не было проблем с налоговой, проводки следует поручить бухгалтеру.

Вообще ведение бухгалтерии можно получать абсолютно бесплатно в некоторых банках, при открытии расчётного счёта.

Какими бывают банковские гарантии

Есть пять основных видов гарантии:

  • На обеспечение заявки. Нужна в государственных конкурсах и тендерах. Организатор тендера страхуется от случаев, когда участник тендера отзывает заявку, меняет условия или увеличивает стоимость работ.
  • На исполнение контракта. Нужна победителю тендера. Если победитель начинает работу, но не завершает ее до конца, банк выплачивает заказчику компенсацию.
  • Авансовая. Нужна заказчику, чтобы обезопасить себя от случая, когда исполнитель тратит аванс не по делу и не может выполнить условия договора.
  • Таможенная. Защищает от случаев, когда компания не может оплатить пошлину или рассчитаться за таможенные услуги.
  • Налоговая. Банк страхует заказчика, если налоговая арестовала счет и имущество исполнителя. Тогда исполнитель не может продолжить работу, поэтому заказчик не несет убытки. Банк их компенсирует.

Расходы на все типы гарантийных бумаг следует вносить в бухгалтерский учет.

Используемые в бухучете проводки для банковских гарантий

Самый распространённый способ получить подтверждение платёжеспособности участника торгов по 44–ФЗ и 223–ФЗ.

Банк- гарант поручается за заёмщика–принципиала, что в случае чего компенсирует банку–бенефициару сумму, которую его клиент задолжал.

Предоставляется взамен на оплату комиссии и должна быть зафиксирована. Какие нужны бухгалтерские проводки для отражения банковской гарантии?

Давайте разберёмся вместе.

Порядок взаимодействия сторон

Различие с займом состоит в том, что выплачивается она если принципал не в состоянии исполнить свои обязательства перед заёмщиком.

Другим её важным нюансом является то, что если нет стопроцентной вероятности выдачи конкретным банком, она не должна фигурировать в договоре. Также должен быть чёткий срок выдачи обеспечения участия в торгах, иначе БГ будет считаться невозникшей.

Хоть и участвует трое: лицо, получающее обеспечение, банк заемщик и кредитор, отличие в списании банковской гарантии и применяемых проводках состоит в том, что отражается только заключение договора, обеспеченного гарантией и акт её выдачи.

Читайте так же:  Личный прием граждан председателем суда

Как вести бухгалтерский учет у принципала

Считается, что БГ должна учитываться на забалансовом счете 008 и 009, но это не совсем так, потому что обеспечение получено для кредитора и выдавалось не лично им, а гарантом. В итоге, не нужно вести учёт самостоятельно.

Нужно ли платить НДС? При выдаче банком или кредитной организацией нет (согласно 395-1–ФЗ). Это правило не распространяется на те, что выданы страховой компанией.

Несмотря на то, что сама гарантия не облагается подоходным налогом, она выдаётся для операций, которые им облагаются. При этом, если финальная операция осуществляется без НДС, то и применить к вычету входной НДС невозможно.

Если возникла необходимость обеспечения банковской гарантией обязательств по оплате продукции, формируются следующие проводки:

  • Перечислить вознаграждение гаранту: Дт 76, Кт 51.
  • Внести в состав прочих расходов: Дт 91, Кт 76.
  • Учесть сумму вознаграждения гаранту в общей стоимости товара: Дт 41, Кт 76. Принять товары к учету: Дт 41, Кт 60.
  • Если погашена задолженность перед кредитующей организацией, но возникла перед гарантом: Дт 60, Кт 76.

Если обязательства по возврату заемных средств обеспечиваются банковской гарантией, проводки должны быть такие:

  • Получить займ: Дт 51, Кт 66.
  • Проценты по договору займа внесены в состав расходов: Дт 91, Кт 66.
  • Задолженность перед гарантом в части возмещения суммы, выплаченной им кредитору: Дт 66, Кт 76.

Учет банковских гарантий на забалансовом счете бенефициара

Юридически бенефициар не связан с принципалом никакими обязательствами, но он выгодоприобретатель по независимой гарантии и банк имеет обязательства перед ним до момента завершения всех расчетов

Этим вызвана необходимость частичного применения забалансового учета. Перечень необходимых проводок:

  • Получить банковскую гарантию: Дт 008; списать —Кт 008.
  • Выручка от реализации продукции Дт 62, Кт 90.
  • Оплата задолженности принципала пришла на р/с: Дт 51, Кт 76.
  • Задолженность погашена: Дт 76, Кт 62.
  • Предоставление займа: Дт 58, Кт 51.
  • Начисление процентов: Дт 76, Кт 91.
  • Погашение задолженности по займу: Дт 76, Кт 58. Процентов Дт 76, Кт 76

Отражение проводок по независимой гарантии в бухгалтероском учете: нюансы

Для регуляции отражения гарантии банком, предоставляющим займ, используются следующие проводки:

  • Гарантия выдана: Дт 99998, Кт 91315. Причём указываемая сумма равна гарантируемому обязательству.
  • Дт 47423, Кт 70601 получена комиссия от принципала.
  • Для обозначения резервов на случай необходимости выплаты бенефициару, ставится код проводки: Дт 70606, Кт 47425.
  • Использование депозита для обеспечения: Дт (счет принципала), Кт (пассивный счет для учета поступлений от клиентов).
  • •Если списание обусловлено законом, проводка применяется следующая: Дт 91315, Кт 99998. Сразу же уменьшается резерв: Дт 47425, Кт 70601.
  • Если расчёты с бенефициаром проводит банк, это отображено кодом: Дт 60315, Кт (счет бенефициара). Выплата сразу же списывается банком с гарантии: Дт 91315, Кт 99998.
  • Расходы банка возмещены за счет депозита: Дт 99998, Кт 91312. Удержанная комиссия банка Дт 60324, Кт 70601.
  • Возмещение по расходам банка: Дт (счет принципала) Кт 60315. Уменьшение резерва: Дт 60324, Кт 70601.

Цели налогообложения

При составлении налоговой отчетности, следует помнить, что НДС не начисляется в рамках операций, связанных с применением банковских гарантий, не начисляется. Правило не распространяется на бенефициаров, применяющих ОСН.

Возможность работы с НДС возможна если:

Оплата банка бенефициару вносится в раздел «доходы» и считается на общих основаниях.

Принципал причисляет расходы к прочим или внереализационным расходам.

Какие проводки учитывают комиссию за выдачу банковской гарантии. Равномерное распределение расходов

Многое зависит и от сферы деятельности принципала. Ниже приводим перечень кодов:

  • Включение вознаграждения гаранта в расходы будущих периодов сразу после оформления гарантии: Дт 97, Кт 76 (сумма комиссии);
  • Списана часть суммы, согласно графику платежей: Дт 91.2 Кт 97 (часть суммы комиссии, исчисленная пропорционально длительности срока действия гарантии)

То, как перечислена комиссия, одним платежом или с равномерным разбитием, зависит от характеристики активов и зависит от ряда критериев. Основной динамика соотношения доходов и расходов по отчётным периодам. Ориентироваться нужно, прежде всего, на характеристики активов. Если это последовательные поставки сырья и материалов, оправдан «равномерный» подход, о котором идет речь.

Учет вознаграждения за БГ проводки и налоговый учет по отраслям

Проводки по дебету могут варьироваться в зависимости от того, при каком типе хозяйственных операций они применяются, при внесении в расходы вознаграждения за БГ.

Возникают ситуации, в которых принципал перестал регулярно оплачивать поставки бенефициара, несмотря на то, что срок гарантии не истёк. Например в сфере аренды недвижимости.

Аренда объектов недвижимости относится к прочим расходам и отображается проводкой Дт 26, Кт 76, соотносительно с периодичностью их проведения. В свою очередь, учет комиссии имеет смысл осуществить:

В налоговом учете:

  • Если сроки оплаты аренды не нарушены, комиссия списывается одновременно с арендными платежами.
  • Расходы в остаток по комиссии можно списать после прекращения оплаты аренды.
  • В бухгалтерском учёте применяется та же проводка, что для аренды. Таким образом синхронизируется применение банковской гарантии.

Используемые в бухучете проводки для банковских гарантий

Самый распространённый способ получить подтверждение платёжеспособности участника торгов по 44–ФЗ и 223–ФЗ.

Банк- гарант поручается за заёмщика–принципиала, что в случае чего компенсирует банку–бенефициару сумму, которую его клиент задолжал.

Предоставляется взамен на оплату комиссии и должна быть зафиксирована. Какие нужны бухгалтерские проводки для отражения банковской гарантии?

Давайте разберёмся вместе.

Порядок взаимодействия сторон

Различие с займом состоит в том, что выплачивается она если принципал не в состоянии исполнить свои обязательства перед заёмщиком.

Другим её важным нюансом является то, что если нет стопроцентной вероятности выдачи конкретным банком, она не должна фигурировать в договоре. Также должен быть чёткий срок выдачи обеспечения участия в торгах, иначе БГ будет считаться невозникшей.

Читайте так же:  Частичная дееспособность со скольки лет

Хоть и участвует трое: лицо, получающее обеспечение, банк заемщик и кредитор, отличие в списании банковской гарантии и применяемых проводках состоит в том, что отражается только заключение договора, обеспеченного гарантией и акт её выдачи.

Как вести бухгалтерский учет у принципала

Считается, что БГ должна учитываться на забалансовом счете 008 и 009, но это не совсем так, потому что обеспечение получено для кредитора и выдавалось не лично им, а гарантом. В итоге, не нужно вести учёт самостоятельно.

Нужно ли платить НДС? При выдаче банком или кредитной организацией нет (согласно 395-1–ФЗ). Это правило не распространяется на те, что выданы страховой компанией.

Несмотря на то, что сама гарантия не облагается подоходным налогом, она выдаётся для операций, которые им облагаются. При этом, если финальная операция осуществляется без НДС, то и применить к вычету входной НДС невозможно.

Если возникла необходимость обеспечения банковской гарантией обязательств по оплате продукции, формируются следующие проводки:

  • Перечислить вознаграждение гаранту: Дт 76, Кт 51.
  • Внести в состав прочих расходов: Дт 91, Кт 76.
  • Учесть сумму вознаграждения гаранту в общей стоимости товара: Дт 41, Кт 76. Принять товары к учету: Дт 41, Кт 60.
  • Если погашена задолженность перед кредитующей организацией, но возникла перед гарантом: Дт 60, Кт 76.

Если обязательства по возврату заемных средств обеспечиваются банковской гарантией, проводки должны быть такие:

  • Получить займ: Дт 51, Кт 66.
  • Проценты по договору займа внесены в состав расходов: Дт 91, Кт 66.
  • Задолженность перед гарантом в части возмещения суммы, выплаченной им кредитору: Дт 66, Кт 76.

Учет банковских гарантий на забалансовом счете бенефициара

Юридически бенефициар не связан с принципалом никакими обязательствами, но он выгодоприобретатель по независимой гарантии и банк имеет обязательства перед ним до момента завершения всех расчетов

Этим вызвана необходимость частичного применения забалансового учета. Перечень необходимых проводок:

  • Получить банковскую гарантию: Дт 008; списать —Кт 008.
  • Выручка от реализации продукции Дт 62, Кт 90.
  • Оплата задолженности принципала пришла на р/с: Дт 51, Кт 76.
  • Задолженность погашена: Дт 76, Кт 62.
  • Предоставление займа: Дт 58, Кт 51.
  • Начисление процентов: Дт 76, Кт 91.
  • Погашение задолженности по займу: Дт 76, Кт 58. Процентов Дт 76, Кт 76

Отражение проводок по независимой гарантии в бухгалтероском учете: нюансы

Для регуляции отражения гарантии банком, предоставляющим займ, используются следующие проводки:

  • Гарантия выдана: Дт 99998, Кт 91315. Причём указываемая сумма равна гарантируемому обязательству.
  • Дт 47423, Кт 70601 получена комиссия от принципала.
  • Для обозначения резервов на случай необходимости выплаты бенефициару, ставится код проводки: Дт 70606, Кт 47425.
  • Использование депозита для обеспечения: Дт (счет принципала), Кт (пассивный счет для учета поступлений от клиентов).
  • •Если списание обусловлено законом, проводка применяется следующая: Дт 91315, Кт 99998. Сразу же уменьшается резерв: Дт 47425, Кт 70601.
  • Если расчёты с бенефициаром проводит банк, это отображено кодом: Дт 60315, Кт (счет бенефициара). Выплата сразу же списывается банком с гарантии: Дт 91315, Кт 99998.
  • Расходы банка возмещены за счет депозита: Дт 99998, Кт 91312. Удержанная комиссия банка Дт 60324, Кт 70601.
  • Возмещение по расходам банка: Дт (счет принципала) Кт 60315. Уменьшение резерва: Дт 60324, Кт 70601.

Цели налогообложения

При составлении налоговой отчетности, следует помнить, что НДС не начисляется в рамках операций, связанных с применением банковских гарантий, не начисляется. Правило не распространяется на бенефициаров, применяющих ОСН.

Возможность работы с НДС возможна если:

Оплата банка бенефициару вносится в раздел «доходы» и считается на общих основаниях.

Принципал причисляет расходы к прочим или внереализационным расходам.

Какие проводки учитывают комиссию за выдачу банковской гарантии. Равномерное распределение расходов

Многое зависит и от сферы деятельности принципала. Ниже приводим перечень кодов:

  • Включение вознаграждения гаранта в расходы будущих периодов сразу после оформления гарантии: Дт 97, Кт 76 (сумма комиссии);
  • Списана часть суммы, согласно графику платежей: Дт 91.2 Кт 97 (часть суммы комиссии, исчисленная пропорционально длительности срока действия гарантии)

То, как перечислена комиссия, одним платежом или с равномерным разбитием, зависит от характеристики активов и зависит от ряда критериев. Основной динамика соотношения доходов и расходов по отчётным периодам. Ориентироваться нужно, прежде всего, на характеристики активов. Если это последовательные поставки сырья и материалов, оправдан «равномерный» подход, о котором идет речь.

Учет вознаграждения за БГ проводки и налоговый учет по отраслям

Проводки по дебету могут варьироваться в зависимости от того, при каком типе хозяйственных операций они применяются, при внесении в расходы вознаграждения за БГ.

Возникают ситуации, в которых принципал перестал регулярно оплачивать поставки бенефициара, несмотря на то, что срок гарантии не истёк. Например в сфере аренды недвижимости.

Аренда объектов недвижимости относится к прочим расходам и отображается проводкой Дт 26, Кт 76, соотносительно с периодичностью их проведения. В свою очередь, учет комиссии имеет смысл осуществить:

Видео (кликните для воспроизведения).

В налоговом учете:

  • Если сроки оплаты аренды не нарушены, комиссия списывается одновременно с арендными платежами.
  • Расходы в остаток по комиссии можно списать после прекращения оплаты аренды.
  • В бухгалтерском учёте применяется та же проводка, что для аренды. Таким образом синхронизируется применение банковской гарантии.
Бухучет банковской гарантии у принципала
Оценка 5 проголосовавших: 1

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here