Переход с усн на осно основные средства

Ответы на вопросы в статье по теме: "Переход с усн на осно основные средства" с выводами. Здесь собран и подготовлен тематический материал. При возникновении вопросов задавайте их юристу-консультанту.

Переход с усн на осно основные средства

Дата публикации 30.07.2018

Если организация переходит с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общую систему налогообложения (ОСН), то при наличии основных средств, не полностью учтенных в расходах на УСН, определяется их остаточная стоимость для начисления амортизации после перехода на ОСН.

О том, как рассчитать и отразить в программе остаточную стоимость ОС при переходе с УСН на ОСН, см. в новых статьях «Справочника хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8»:

С УСН на общий режим: как учесть основные средства

Ответ на этот вопрос будет зависеть от того, какой объект налогообложения применялся организацией, — «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Правила определения остаточной стоимости основных средств при переходе с УСН на общий режим установлены п. 3 ст. 346.25 НК РФ. Согласно этому пункту в случае, если организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых, произведенные в период применения общего режима налогообложения до перехода на УСН, не полностью перенесены на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Как видите, эта норма касается только основных средств, приобретенных до перехода на УСН, и применяется вне зависимости от используемого налогоплательщиком объекта налогообложения. Однако Минфин России считает возможным применение заложенного в ней принципа определения остаточной стоимости и в отношении основных средств, приобретенных в период применения УСН, но только в случае, если объектом налогообложения в момент приобретения были «доходы, уменьшенные на величину расходов». Расскажем подробнее.

Объект «доходы минус расходы»

Порядок учета расходов на приобретение основных средств при использовании объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, прописан в п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Из него следует, что стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, полностью погашается в течение налогового периода их приобретения равными долями за отчетные периоды. Поэтому при добровольном возврате на общий режим налогообложения в отношении таких объектов остаточная стоимость не формируется. А как быть в ситуации, когда переход на общий режим осуществляется в результате утраты права на применение УСН в течение налогового периода, то есть тогда, когда стоимость приобретенных в этот налоговый период основных средств погашена еще не полностью?

В письме от 24.04.2008 № 03-11-05/102 Минфин России разъяснял, что в таком случае вся стоимость объекта должна быть отнесена на расходы в последнем отчетном периоде применения УСН.

Однако позднее чиновники изменили свою точку зрения. В письме Минфина России от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34 отмечается, в частности, что «при введении основного средства в эксплуатацию во II квартале 2008 г. и утрате права на применение УСН с III квартала 2008 г. в составе расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывается 1/3 стоимости основного средства.

В случае если данная организация переходит с упрощенной системы налогообложения (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, то в этом случае в налоговом учете на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций остаточная стоимость основных средств определяется путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств на сумму расходов, учтенных при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения».

Объект «доходы»

Остаточная стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы» на общий режим налогообложения, по мнению чиновников, не определяется. Такой вывод следует из писем Минфина России от 19.01.2012 № 03-03-06/1/20, от 17.03.2010 № 03-11-06/2/36, ФНС от 02.10.2012 № ЕД-4-3/[email protected] Обосновывается он отсутствием в ст. 346.25 НК РФ особенностей исчисления налоговой базы в отношении такого рода расходов, а также нормами п. 4 ст. 346.17 и п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, согласно которым при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются; на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.

Отметим, что аналогичной позиции придерживается и АС Северо-Западного округа. В его постановлении от 28.09.2016 по делу № А56-75849/2015 рассмотрена следующая ситуация.

ООО при применении упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы» приобрело в собственность основные средства. В связи с открытием филиала согласно п. 3 ст. 346.12 НК РФ общество утратило право на применение УСН и перешло на общий режим налогообложения. Для целей налогообложения прибыли общество начисляло амортизацию на приобретенные при УСН основные средства исходя из остаточной стоимости, сформированной на момент перехода на общую систему налогообложения.

В ходе налоговой проверки инспекция указала на неправомерность начисления амортизации на остаточную стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом обложения «доходы», и, как следствие, занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. По мнению налогового органа, к расходам на приобретение основных средств в период применения УСН с объектом обложения «доходы» при переходе на общий режим налогообложения налогоплательщик не вправе применить п. 3 ст. 346.25 НК РФ, то есть не вправе определить их остаточную стоимость и произвести амортизационные начисления в целях обложения налогом на прибыль.

ООО обратилось в суд.

Суд первой инстанции отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционный суд решение суда первой инстанции отменил. Он признал, что нормы Налогового кодекса не регулируют правоотношения, связанные с переходом с УСН с объектом налогообложения «доходы» на общий режим налогообложения и не содержат специальных норм, определяющих порядок формирования остаточной стоимости основных средств при переходе с УСН с объектом «доходы» на общую систему налогообложения. Однако, по мнению суда, это само по себе не означает, что при переходе с УСН с объектом налогообложения «доходы» на общую систему налогообложения налогоплательщик не имеет права сформировать остаточную стоимость основных средств. В этом случае имеют место неустранимые сомнения и неясности, которые с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ толкуются в пользу налогоплательщика.

Читайте так же:  Основная и средняя школа чем отличается

Кассационная инстанция не согласилась с выводами апелляционного суда. АС Северо-Западного округа полагает, что такой вывод не соответствует нормам налогового законодательства.

По общему правилу стоимость амортизируемого имущества, купленного в период применения УСН, списывается в налоговом учете при УСН с момента ввода его в эксплуатацию (равными долями в течение налогового периода) согласно абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Если расходы на покупку основных средств полностью не списаны в налоговом учете при УСН, то остаточную стоимость этих объектов нужно определять путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств на сумму расходов, учтенных при УСН. Оставшуюся же часть расходов нужно списать по правилам главы 25 НК РФ.

Таким образом, указанные выше положения распространяются на тех налогоплательщиков, применяющих УСН, которые в силу прямого указания закона обязаны вести учет расходов в рамках этого режима налогообложения, то есть выбрали объектом обложения налогом доходы минус расходы.

Что касается налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта обложения доходы, то они, как на это указал Конституционный суд РФ в определении от 22.01.2014 № 62-О, не определяют расходы для целей налогообложения (ст. 346.18 НК РФ), однако для них устанавливается меньшая налоговая ставка (ст. 346.20 НК РФ).

По мнению кассационной инстанции, из данного положения следует, что спорные расходы налогоплательщика при переходе на общий режим налогообложения отсутствуют, поскольку они законодательно учтены именно в рамках пониженной ставки налогообложения с учетом выбранного им объекта налогообложения по УСН.

Переходя в добровольном порядке к УСН, налогоплательщики, по общему правилу, сами выбирают для себя объект налогообложения. Таким образом, они самостоятельно решают, когда и каким образом им выгоднее распорядиться принадлежащим им правом, в том числе с учетом налоговых последствий своих действий (размера налоговой ставки, особенностей ведения налогового учета и последствий перехода на иную систему налогообложения).

Исходя из изложенного, АС Северо-Западного округа пришел к выводу, что здесь нет неустранимых неясностей или сомнений, а воля законодателя выразилась в том, что в период отсутствия обязанности по учету расходов и ведения такого учета в рамках применения УСН с объектом «доходы» произведенные налогоплательщиком расходы не учитываются в целях налогообложения при переходе на общую систему налогообложения.

НДС при переходе с УСН на ОСНО: порядок налогообложения

Переход на уплату НДС с УСН

Компании, работая на «упрощенке», реализуют активы, права, ТМЦ по ценам, не включающим НДС. Если же они их приобретают, то уплачивают этот налог своим поставщикам, однако права на вычет входящего НДС не имеют, поскольку все МПЗ они учитывают вместе с НДС.

Но как только компания переходит на общий режим налогообложения, она, согласно нормам НК РФ, автоматически становится плательщиком НДС и обязана выполнять соответствующие обязанности по расчету налога и уплате его в бюджет.

Переходим на ОСНО: возможные ситуации

Давайте разберем случаи, которые встречаются на практике при смене одного налогового режима на другой, и посмотрим, что в том или ином случае будет с НДС.

  1. Фирма, будучи на УСН, реализовала товары, но оплата за них поступила позже — уже после того, как компания перешла на ОСНО. Причем неважно, с какой причиной связан данный переход, — просто при смене режима по желанию самой компании или при потере ею права на УСН. В такой ситуации, согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ, НДС не рассчитывается, а полученную оплату не включают в базу по этому налогу, поскольку непосредственно в момент реализации фирма не была плательщиком НДС. Об этом, в частности, говорится в письме Минфина РФ от 12.03.2010 № 03-11-06/2/33.
  2. Обратный случай: аванс от поставщика компания получила в периоде своего нахождения на УСН, а реализация оплаченного товара произошла уже после перехода на ОСНО. В этой ситуации у предприятия возникает обязанность по расчету НДС и уплате его в бюджет. И конечно, при этом необходимо выписать покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога — причем сделать это нужно в 5-дневный срок со дня отпуска ТМЦ или оказания услуг. Это следует из письма Минфина от 24.05.2018 № 03-07-11/35126.

Понятно, что из этих двух ситуаций сложнее и неоднозначнее вторая. В указанном нами письме чиновники рассматривали ситуацию со слетом с УСН. Представляется, что их выводы справедливы, если аванс был получен в этом же периоде. Тогда он не попадет в базу по УСН, а будет обложен только НДС. Ну а если он получен в более раннее время? Тогда получается, что вы уже уплатили с него аванс по упрощенке, а сейчас еще должны с отгрузки заплатить НДС. На наш взгляд, это не очень правильно. Хотя более справедливых разъяснений на этот счет мы не нашли.

За чей счет будет оплачен НДС при переходе с УСН на ОСНО?

Действительно, стоимость отпущенного товара при отгрузке после перехода фирмы на ОСН была рассчитана без НДС, поэтому полученный этой фирмой аванс его не включал. Так кто же тогда должен оплатить НДС и как поступить фирме в переходный период? Здесь возможны 3 варианта:

  1. Можно попробовать договориться с покупателем об увеличении цены отгружаемых ему ТМЦ на сумму, равную сумме НДС. Однако вряд ли покупателя это устроит: платить дополнительно к стоимости еще 20% он, скорее всего, не согласится. Правда, можно добиться повышения цены и через суд, подтверждение тому — постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2011 № А05-5260/2010, ФАС Дальневосточного округа от 12.12.2011 № Ф03-6075/2011 и ФАС Уральского округа от 10.09.2009 № Ф09-6648/09-С4.
  2. Неплохой вариант — внести в договор поправки, касающиеся изменения стоимости товара. Фактически она остается прежней, но будет включать в себя НДС. Но помните, что менять цену в одностороннем порядке нельзя — обязательно ее нужно утвердить с покупателем, подписав с ним соответствующее соглашение.
  3. И последний способ, наихудший. Если покупатель не соглашается ни с одним из вышерассмотренных вариантов, фирме придется либо расторгнуть договор (при этом вернув предоплату), либо рассчитаться с бюджетом по НДС исключительно за счет собственных средств.
Читайте так же:  Монтаж газового счетчика в частном доме

В проводках в этом случае сумма начисленного НДС будет выглядеть так:

Дебет 91 Кредит счета 68.

При этом необходимо помнить, что налоговая база по прибыли на сумму начисленного НДС уменьшаться не будет.

Вычеты НДС при переходе с «упрощенки» на ОСН: товары

Ситуация: предприятие, будучи на УСН, покупало какие-либо товары и материалы. Потеряв право быть «упрощенцем», оно теперь может поставить к вычету предъявленные суммы НДС. Это следует из норм НК РФ (п. 6 ст. 346.25, п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ) и разъяснений чиновников (письма Минфина РФ от 01.10.2013 № 03-07-15/40631, от 15.03.2011 № 03-07-11/53, ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643). При этом должны выполняться следующие условия:

  • счета-фактуры с выделенным НДС имеются в наличии;
  • ТМЦ и НДС с них не были отнесены в расходы, уменьшающие налоговую базу при применении «упрощенки»;
  • товары были направлены на их применение в облагаемой НДС деятельности.

Вычет НДС при переходе с УСН на ОСН: основные средства

Теперь рассмотрим ситуацию, когда фирма-«упрощенец» приобрела основное средство и позже перешла на ОСНО. Получится ли взять к вычету НДС по нему? Тут возможно 2 варианта:

  1. Если имущество введено в эксплуатацию после того как произошел переход с УСН на ОСНО, то вычет налога можно произвести в момент ввода его в эксплуатацию — такие разъяснения даны в п. 16 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом Верховного суда РФ 04.07.2018 (направленного письмом ФНС от 30.07.2018 N КЧ-4-7/14643), письме Минфина РФ от 19.04.2007 № 03-07-11/113.
  2. Если же основное средство ввели в эксплуатацию до перехода на ОСН, то НДС к вычету по нему поставить нельзя, даже если это имущество будет участвовать в налогооблагаемых операциях. А причина этого в том, что первоначальная стоимость данного имущества формировалась с учетом НДС — в тот период, когда фирма применяла «упрощенку» (письмо Минфина России от 12.11.2008 № 03-07-10/10).

Переход на НДС с УСН в середине квартала

Если предприятию пришлось перейти на ОСН не в начале квартала, а в его середине или даже конце, то существует следующее правило: рассчитывать НДС она обязана с самого начала квартала, в котором произошел переход, то есть налог необходимо начислить по всем реализованным в этом квартале товарам.

Но проблема состоит в том, что по мнению налоговиков, выставлять счета-фактуры, в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ, можно только по отгрузкам давностью не более 5 дней, о чем они прямо говорят в письме ФНС РФ от 08.02.2007 № ММ-6-03/[email protected] Таким образом, может сложиться ситуация, что фирма, перешедшая на ОСН, например, с июня, выставить своим покупателям счета-фактуры за апрель и май не сможет. А покупатели, в свою очередь, не смогут поставить к вычету НДС по ним (письмо Минфина РФ от 26.08.2010 № 03-07-11/370).

Вывод налоговиков, прямо скажем, спорный, поскольку НК РФ не содержит какого-либо запрета по выставлению счетов-фактур покупателям в ситуации, когда это не было сделано вовремя. Ошибочность вывода проверяющих подтверждают и арбитры (постановления ФАС Московского округа от 25.09.2009 № КА-А41/9791-09-2 и ФАС Поволжского округа от 18.09.2008 № А06-618/08).

Есть также положительная судебная практика для налогоплательщиков-продавцов при выставлении ими счетов-фактур за пределами 5-девного срока, говорящая, что штрафных санкций за этот проступок не предусмотрено и покупатели по таким «несвоевременным» счетам-фактурам могут взять НДС к вычету (постановление ФАС Уральского округа от 17.08.2005 № Ф09-3489/05-С1).

Как видим, при переходе с УСН на ОСНО фирме заранее внимательнейшим образом следует оценить возможные последствия такого перехода и попытаться осуществить его наиболее подходящим для себя способом.

Подробнее о переходе с УСН на ОСНО читайте здесь.

Как перейти на Упрощёнку

От того какая схема налоговых платежей и учета выбрана предпринимателем, зависит то, каким образом будет вестись в его компании налоговый и бухгалтерский учет, как часто и с какой периодичностью надо будет сдавать декларацию, в каком размере будут начисляться налоги и некоторые другие факторы.

Регистрация предприятия: переход на УСН с самого начала

Это простой, не требующий дополнительный усилий, способ перехода на УСН. При регистрации предприятия в налоговой службе, начинающий бизнесмен, к основному пакету документов должен приложить специальное заявление, так называемое «Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения». При этом следует сразу однозначно определиться с объектом налогообложения, то есть надо заранее просчитать, какой налог будет интереснее с точки зрения выгоды: доходы 6% или доходы минус расходы 15% и вписать свой выбор в заявление.

Внимание: Если к моменту сдачи регистрирующего пакета документов, нет четкого понимания, по какой налоговой системе предпочтительнее работать, то ничего страшного. Уведомление об УСН можно подавать в течение календарного месяца, то есть 30 дней с даты подачи основных документов.

Перед тем, как принять окончательное решение о применении УСН, молодому предпринимателю стоит помнить о том, что «упрощенка» имеет ряд ограничений. В частности, если планируется серьезное развитие и большой рост предприятия, нужно иметь ввиду, что с УСН не могут работать компании с численностью сотрудников свыше 100 человек и стоимостью основных средств более 100 миллионов рублей.

С ОСНО на УСН: как это сделать

О том, чтобы «завязать» с общей системой налогообложения и перейти на «упрощенку», хотя бы раз, но задумываются почти все представители малого и среднего бизнеса. Это неудивительно: гораздо проще работать по упрощенной схеме, где есть четкая налоговая сумма, чем высчитывать массу различных сложных налогов. Прежде чем подавать заявление в налоговую службу о желании работать в «упрощенке», необходимо убедиться в том, что организация подпадает под те условия, при которых УСН возможна. Для этого должно быть полное соответствие следующим параметрам:

  1. Количество сотрудников, работающих на предприятии, должно быть не выше 100 человек;
  2. Остаточные средства на балансе компании не должны превышать сумму в 100 миллионов рублей;
  3. У организации, изъявившей желание работать по УСН, не должно быть филиалов и представительств;
  4. За три квартала или, по-другому, за девять календарных месяцев, до перехода на «упрощенку», прибыль коммерческого предприятия не должна превышать 45 миллионов рублей. Исключение: индивидуальные предприниматели, к ним данное требование отношения не имеет.

Кроме того, следует учесть тот факт, что есть предприятия и организация, виды деятельности которых в принципе не позволяют права применять упрощенный режим налогообложения. К ним относятся компании, работающие в сфере организации и проведения азартных игр, негосударственные пенсионные фонды, страховые организации, банки, инвестиционные фонда, адвокаты, нотариусы, бюджетные учреждения и т.д. С более полным и подробным их списком можно ознакомиться в Налоговом кодексе РФ.

Читайте так же:  Получение квартиры по социальному найму

Важно! Подать в налоговую инспекцию заявление на УСН надо обязательно не позднее 31 декабря текущего года. Связано это с тем, что УСН высчитывается по итогам работы в течение календарного года, начиная с 1 января.

Какие главные моменты придется отметить в уведомлении о переходе с общего налогового режима на упрощенный?

  • объект налогообложения (доходы или доходы минус расходы);
  • количество доходов на 1 октября текущего года и остаток основных средств.

Коротко о восстановлении НДС

Самый главный вопрос, с которым сталкиваются все бухгалтеры предприятий, меняющих налоговый режим с основного на упрощенный – что делать с НДС? Все просто: при переходе с общей на упрощенную систему налогообложения надо будет провести процедуру восстановления НДС. Чтобы сделать все правильно, необходимо тщательно ознакомиться со всеми тонкостями данного процесса, а в случае недостаточного опыта, проконсультироваться с более опытными бухгалтерами или налоговыми специалистами.

Переход на УСН с ЕНВД

Перейти на «упрощенку» при желании можно не только с Общей системы налогообложения, но и со специального режима Единого налога на вмененный доход. Также как и в истории с ОСН, переходить с ЕНВД на упрощенную схему можно исключительно с началом нового календарного года. Обычно переход с ЕНВД происходит по двум причинам:

    В добровольном порядке. В данном случае нужно до 31 декабря предоставить налоговикам уведомление о переходе на УСН, заполненное по установленной законом форме. Затем, до 15 января включительно, надо отдать в налоговую инстанцию еще одно заявление, теперь уже о снятии с 1 января текущего года, с налогового учета в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Внимание! Если фирма работала сразу по двум системам налогообложения УСН и ЕНВД, что тоже вполне возможно, то дело обстоит еще проще. Для того, чтобы перевести деятельность компании в рамки УСН, налоговикам потребуется предоставить только заявления о снятии с учета по ЕНВД.

  • Иногда перейти с ЕНВД на УСН предприятие бывает вынуждено под давлением внешних обстоятельств. Чаще всего это происходит в случаях, если работы и услуги, которыми занимается организация, перестали соответствовать видам деятельности, подпадающим под ЕНВД. Если случилось именно так, то правильно поступить следующим образом: нужно в ближайшее время подать заявление в налоговую о снятии с «вмененки». Одновременно с этим уведомить налоговиков о переходе на упрощенную схему налогообложения. Отличие заключается в том, что ждать наступления нового календарного года при вынужденном переходе на УСН не надо – в данном случае предприятие становится плательщиком «упрощенки» с текущего времени.
  • Переход на УСН с патентной системы

    Поскольку работать по патентной системе имеют право только индивидуальные предприниматели, этот раздел касается исключительно их. Начнем с того, что дата получения патента и сроки его действия для перехода на УСН значения не имеют. То есть, сменить налоговый режим и подать заявление о желании работать по УСН можно лишь в конце текущего календарного года, до 31 декабря включительно. Переход происходит все по той же схеме: до конца декабря ИП должен донести свое желание работать по УСН до налоговой инспекции в виде соответствующего Уведомления.

    Важно! Иногда, в результате неблагоприятных внешних причин, ИП лишается возможности работать по патенту. Что делать при таком развитии событий? Все просто: независимо от того, когда патентное право было потеряно, придется переждать некоторое время и со следующего года начать работать по упрощенной налоговой схеме.

    Таким образом, поменять систему налогообложения на «упрощенку» можно без каких-то чрезмерных усилий, в любой период работы предприятия. Единственное: стоит помнить, что в большинстве случаев, за редким исключением, сделать это можно лишь с началом следующего года. Предварительно, для того, чтобы не допустить ошибок и денежных потерь, необходимо тщательно изучить и взвесить все положительные и отрицательные стороны УСН и сравнить их с действующей налоговой системой.

    Комментарии и мнения

    В письме Минфина России от 14.06.2019 № 03-04-05/43643 чиновники, ссылаясь на судебный прецедент, разрешают налогоплательщикам-ИП, которые применяли УСН с объектом налогообложения «доходы», после перехода на общую систему амортизировать основные средства, приобретённые во время уплаты единого налога.

    На основании п. 1 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов предпринимателя. Расходы в данном случае не учитываются.

    При переходе ИП с УСН на иные режимы налогообложения применяют правила, предусмотренные в п. 3 ст. 346.25 НК РФ. Там указано, что если налогоплательщик переходит с УСН на общий режим налогообложения и имеет основные средства, приобретённые до перехода на УСН, и их стоимость не полностью перенесена на расходы за период применения УСН, то на момент перехода на уплату налога на прибыль в налоговом учёте у них формируется остаточная стоимость. Она определяется путём уменьшения остаточной стоимости основных средств, определённой на дату перехода на УСН, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном в п. 3 ст. 346.16 НК РФ. И это не зависит от выбранного объекта налогообложения при УСН. При этом аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, в главе 26.2 НК РФ отсутствует.

    Тем не менее, чиновники признают позицию судей, выраженную в п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утв. Президиумом ВС РФ от 04.07.2018 года. (См., также, письмо ФНС России от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643).

    Судьи решили, что налогоплательщик, перешедший с УСН с объектом налогообложения в виде доходов на общую систему налогообложения не лишён права начислять амортизацию за оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной применительно к правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.

    Что это означает? Остаточная стоимость основных средств определяется следующим образом: из первоначальной стоимости вычитаются суммы, которые были бы списаны в расходы при применении УСН в отношении этих основных средств, как если бы налогоплательщик выбрал объект налогообложения «доходы минус расходы».

    Обратите внимание! Если основное средство было куплено в прошлом году, а налогоплательщик переходит с УСН на общую систему в следующем, то никакие расходы по этому активу он всё равно учесть не сможет! Дело в том, что по правилам пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость этого актива была бы списана в налоговые расходы для расчёта единого налога ещё в периоде его приобретения.

    Так что ситуация актуальна только для тех налогоплательщиков, которые уходят с УСН на ОСН в том году, в котором и были приобретены спорные основные средства.

    Переход организации с ОСНО на УСН в 1С – пошаговый алгоритм для бухгалтера

    Читайте так же:  Вентиляция чистка в многоквартирном доме
    Видео (кликните для воспроизведения).

    В середине налогового периода есть время подумать о дальнейшем развитии бизнеса, и, возможно, об изменении режима налогообложения. «Как бы ни была красива ваша стратегия, время от времени вы все же должны обращать внимание на результаты своей деятельности» (Уинстон Черчиль).

    В этой статье мы рассмотрим переход компании с общего режима налогообложения на УСН в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0.

    С увеличением лимита выручки для УСН до 150 млн. руб. за налоговый период (112,5 млн. руб за 9 месяцев текущего периода) «упрощенка» стала более доступной. Для того, чтобы такой переход был безболезненным и не превратился в непосильное налоговое бремя, нужно заранее подготовиться к возможному изменению в правилах ведения бухгалтерского и налогового учета организации.

    Важно: Обратите внимание, что расходы возможно будет учесть только в том случае, если вы выбираете объект налогообложения «Доходы за вычетом расходов». Перечень расходов, принимаемых для налогообложения при УСНО, — закрытый. Иными словами, принять можно будет только то, что прямо поименовано в статье 346.16 НК РФ.

    Если основные расходы вашей компании нельзя однозначно трактовать по перечню статьи 346.16 НК РФ, делайте выводы. Например, при УСН нельзя будет уменьшить базу для целей налогообложения на представительские расходы, затраты на питьевую воду для офиса и прочее.

    При переходе на УСН, если компания до этого работала на ОСНО, нужно правильно сформировать налогооблагаемую базу переходного периода (4 квартал текущего года). Для этого в 1С: Бухгалтерии предприятия 8 редакции 3.0 предусмотрен «Помощник по переходу на УСН». Суть переходных операций в том, чтобы:
    — вернуть НДС покупателям по авансам полученным;
    — восстановить НДС по товарно-материальным запасам и амортизируемому имуществу;
    — восстановить НДС по выданным авансам.

    Обратимся к «Помощнику»: раздел «Операции» — «Изменение режима налогобложения» — «Помощник по переходу на УСН»

    Перечень операций в 1С: Бухгалтерии предприятия 8 редакции 3.0 состоит из двух групп: перед переходом на УСН (4 квартал текущего года) и в момент перехода на УСН (1 квартал следующего года).

    Выполняем операции до перехода на УСН:

    Шаг первый: анализируем остатки НДС по авансам, полученным от покупателей, для этого формируем в «Помощнике» отчет «Остатки НДС по авансам покупателей».

    Отчет отражает текущее состояние полученных авансов (вкл. НДС).
    У организации есть три варианта возврата НДС покупателям:
    — возврат всей суммы аванса покупателю;
    — заключение дополнительного соглашения к основному договору с покупателем на уменьшение на сумму НДС цены товара, работы, услуги; далее – возврат уплаченной с аванса суммы НДС;
    -отгрузка товара, оказание работы, услуги в текущем налоговом периоде, то есть до 1 января следующего года.
    Аналогичным образом можно вернуть НДС, уплаченный авансом поставщикам.

    Шаг второй: возврат покупателю аванса или НДС с суммы аванса (по соглашению сторон). Его можно выполнить через «Возврат НДС покупателю (ввод документов)-«Открыть список документов»-«Списание с расчетного счета»-«Создать документ списания».
    Результат выполнения операции (в данном примере возвращаем всю сумму аванса):

    Для проверки снова формируем отчет «Остатки НДС по авансам покупателей».

    В случае возврата покупателю только суммы НДС документ «Списание с расчетного счета» формируем на сумму налога и эту же сумму вручную устанавливаем в поле «НДС».

    Шаг третий: после возврата аванса формируем документ «Отражение вычета НДС с аванса».

    Закладка «Главное» — проставляем «галочки» в указанных полях; документом расчетов выбираем «Счет-фактуру выданный» (на аванс).

    Закладка «Товары и услуги» будет выглядеть следующим образом:

    Анализируем проводки по документу – НДС предъявлен к вычету.

    Сумма возврата отражена в книге покупок.

    Важно: все выполненные операции в «Помощнике по переходу на УСН» нужно «отметить, как выполненные».

    В обычном режиме выполняем «Операции» — «Закрытие месяца».

    Шаг четвертый: переходим к операции по восстановлению НДС по тем товарам, материалам, основным средствам и нематериальным активам, которые числятся на балансе организации, и НДС по которым был принят к вычету в книге покупок.

    Важно: НДС по ОС и НМА восстанавливается пропорционально по остаточной стоимости.

    Совет: если у организации есть запасы с разными ставками НДС (10% и 18%), сверьте, пожалуйста, складские запасы с указанными в документе «Восстановление НДС» ставками.

    Формируются бухгалтерские проводки по восстановлению НДС к уплате в бюджет и принятию в расходы организации:

    Выполняем операции в момент перехода на УСН:

    Шаг первый: в доходы на УСН включаются остатки авансов покупателей на 1 января года начала применения УСН:

    Операция ввода остатков авансов будет выглядеть следующим образом:

    В Книге учета доходов и расходов («Отчеты»-«УСН»-«Книга учета доходов и расходов УСН») соответственно:

    Шаг второй: конечной датой предыдущего года автоматически формируются начальные остатки для целей НУ при УСН по налогам, ТМЦ, расходам будущих периодов, счетам расчетов:

    Каждую строку двойным щелчком мышки можно посмотреть и отредактировать.

    Шаг третий: списываем остатки налогового учета по налогу на прибыль (который велся при применении ОСН) и неиспользуемых регистров. Это автоматическая операция: в корреспонденции со вспомогательным счетом 000 обнуляются (отражаются красным) остатки регистров, неиспользуемых при УСН.

    Сформируем ОСВ и убедимся, что остатки НУ списаны (обнулились) при переходе на УСН:

    Разобравшись в нюансах перехода заранее, вы избавитесь от суматохи и неоправданных дедлайнов в текущей работе.

    И еще: «Если хотите высказаться о чем-то негативно, предложите альтернативу» (Амансио Ортега, ZARA)

    Автор статьи: Ирина Казмирчук

    Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

    Переход с УСН на ОСНО: учет и НДС

    В статье подробно рассмотрим переход с УСН на ОСНО: уплату НДС, учет ОС, а также учет выручки. Компания, находящаяся на УСН, может выполнить переход на общий режим в двух случаях:

    • если потеряна возможность работать на упрощенном режиме;
    • по собственному желанию, то есть в добровольном порядке.

    Добровольный переход с УСН на ОСНО

    При определенных обстоятельствах компания сама может пожелать осуществлять деятельность с применением ОСНО. Осуществить такое действие можно с января следующего года. НК РФ определен срок, в пределах которого следует направить в адрес налоговой специальное уведомление – до 15-го января включительно года, когда планируется работать на общем режиме. Данный документ должен подтверждать отказ от упрощенного режима с указанием соответствующего года.

    Если установленный срок нарушен, то есть компания не успела своевременно проинформировать налоговую о своем намерении, то применять общий режим будет нельзя.

    Отправляя уведомление, не следует ждать от ФНС какого-либо подтверждения, так как информирование налоговой носит исключительно уведомительный характер. Если документ отправлен своевременно, то можно смело применять ОСНО вместо «упрощенки». При этом следует отчитаться за прошлый год, деятельность в котором велась на УСН – заполнить декларацию по УСН и перечислить налог до 31.03 включительно.

    Читайте так же:  Недвижимость в рассрочку от застройщика
    ★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

    Пример уведомления о применении УСН (скачать образец)

    Для оформления можно использовать типовой бланк 26.2-3, приложенный к приказу ММВ-7-3/[email protected] от 02.11.12. Представленная форма носит рекомендательный характер, то есть не является обязательной. Компания по своему желанию может составить уведомление в произвольном виде.

    Пример заполнения уведомления о применении упрощенной системы налогообложения

    Пример заполнения уведомления о применении упрощенной системы налогообложения

    ★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

    Утрата права на УСН

    Чтобы использовать «упрощенку», необходимо соответствовать определенным критериям:

    УСН: определение остаточной стоимости основных средств при переходе на ОСНО

    Федеральная налоговая служба об определении остаточной стоимости основных средств при переходе с упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), организации, применяющей объект налогообложения в виде доходов, на общий режим налогообложения сообщает следующее.

    Правила определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при переходе с УСН на общий режим налогообложения установлены пунктом 3 статьи 346.25 Кодекса.

    Так, согласно пункту 3 статьи 346.25 Кодекса если организация переходит с УСН на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, то в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения УСН, в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса.

    При этом следует отметить, что организации, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, суммы понесенных ими в период применения УСН расходов при исчислении налоговой базы не учитывают.

    Следовательно, если основное средство было приобретено и оплачено организацией, а также введено в эксплуатацию в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, то остаточная стоимость такого основного средства на момент перехода на общий режим обложения не определяется.

    Об определении остаточной стоимости при переходе с УСН на ОСНО

    У налогоплательщика, применяющего УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при переходе на общую систему налогообложения (далее – ОСНО) может возникнуть вопрос, как определить остаточную стоимость основного средства, которое было приобретено и оплачено, а также введено в эксплуатацию в период применения УСН? Дело в том, что в указанных в статье 346.25 Налогового кодекса особенностях исчисления налоговой базы при переходе с УСН на иные режимы налогообложения, есть один важный нюанс. Допустим, организация уходит с УСН на общий режим налогообложения. У нее есть основные средства, затраты на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых не перенесены на расходы за период применения УСН в установленном порядке. Тогда в налоговом учете на дату такого перехода остаточную стоимость основных средств (ОС) определяют по формуле:

    ОС1 – стоимость приобретенных активов (остаточная стоимость амортизируемого имущества, рассчитанная на момент перехода на УСН);

    Р — расходы, определенные в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, и списанные в налоговую базу в период применения УСН.

    Отметим, что данный расчет применяется независимо от того, когда были приобретены основные средства: в период применения спецрежима или до него.

    Как быть организации, использующей УСН с объектом налогообложения в виде доходов? Ведь суммы расходов, понесенных в период применения УСН, при исчислении налоговой базы она не учитывает. По мнению Минфина России в опубликованном письме, если основное средство было приобретено и оплачено организацией, а также введено в эксплуатацию в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, то остаточная стоимость такого актива на момент перехода на ОСНО не определяется.

    Аналогичная позиция содержится в разъяснениях Минфина России от 19.01.2012 № 03-03-06/1/20, от 29.12.2008 № 03-11-04/2/205, от 13.11.2007 № 03-11-02/266 (доведено письмом ФНС России от 28.11.2007 № СК-6-02/912), от 17.03.2010 № 03-11-06/2/36.

    Организации, применяющие УСН, как правило, не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Лица, не являющиеся плательщиками НДС, при приобретении основных средств (нематериальных активов) предъявленные продавцом суммы НДС учитывают в стоимости таких активов. Основание — подпункт 3 пункт 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

    Поскольку НДС был учтен в стоимости основных средств, то перед организацией, переходящей на ОСНО, возникает вопрос о возможности предъявления к вычету суммы НДС пропорционально остаточной стоимости объектов. Однако такой подход неверен, так как по основным средствам, приобретенным, оплаченным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН, сумма НДС к вычету не принимается. Причины следующие:

    • в налоговом учете первоначальная стоимость основных средств изменяется лишь в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки (п. 14 ПБУ 6/01;
    • активы приобретались в период применения УСН, не предусматривающей возможность предоставления вычетов по НДС, и для операций, не признаваемых объектами налогообложения по налогу.

    Нельзя упускать из виду еще один важный момент. При переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС, принятые им к вычету по основным средствам в установленном порядке, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим. Причем подлежащие восстановлению суммы налога в стоимость основных средств не включаются, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 кодекса (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

    При возврате налогоплательщика на ОСНО право налогоплательщика на принятие к вычету восстановленных сумм НДС Налоговым кодексом не предусмотрено.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Таким образом, суммы НДС по основным средствам, восстановленные организацией при переходе на УСН и не включенные при исчислении налога на прибыль организаций в состав прочих расходов, при возврате организации на ОСНО к вычету не принимаются. Об этом сообщается в письме Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-11/84.

    Переход с усн на осно основные средства
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


    УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

    8 800 350 84 37

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here